当前，非税收入日益成为各级政府财政收入的重要组成部分，在地方经济建设及社会各项事业发展中发挥着重要作用。但在审计中发现非税收入的管理和使用上存在许多不合理的因素。本文对非税收入征管中存在的问题及其产生的影响进行了分析，并就如何强化对非税收入的审计监督进行探讨，从审计监督的视角提出了一些建议和对策。

      一、非税收入的定义、实质及分类

      非税收入，是相对于税收而言的一个新的概念，顾名思义是除财税部门征收的税收收入和职能部门依法收取的涉税收入以外的其他财政性收入；实质是指除税收之外,政府为了满足社会公共需要，凭借社会公共权力（含国有资产、资源所有权）、国家信誉并征得社会公众认可，在履行政府管理社会职能与提供准公共产品或服务的过程中以法律、法规的形式向社会公众收取的货币资金。它是政府收入的组成部分，是国家参与国民收入分配与再分配的一种形式。

      二、非税收入征管中存在的问题及其影响

      由于非税收入调动了地方、部门的理财积极性，收入规模不断增加，为地方经济发展提供了物质基础，缓解了地方财政压力，为经济建设和社会事业发展发挥了积极的作用。但是，于此同时，政府非税收入管理深层次的矛盾和问题不断暴露，这些矛盾和问题突出表现在：

    （一）非税收入存在二次分配现象，预算约束力不足

      已经纳人预算管理的非税收人基本是由各主管部门自行安排收支计划，财政部门虽然履行了审核批准的程序，但并没有对这些资金进行强有力的监管。非税收入更大的部分没有纳人预算管理，许多主管部门和预算单位在编制年度预算方案时只申报一个总体收入计划，对于其分配使用并不提出详细的方案，留待年中或年末时进行分解，形成事实上的主管部门二次分配和整个年度预算的调整，预算的约束性不强，预算执行随意，预算追加频繁，削弱了年初预算的严肃性，导致预算缺乏刚性。

    （二）非税收入征管分散，征收体制尚未理顺

      非税收入征管过于分散，资金管理不到位。目前，行政事业收费、政府型基金等非税收入基本上由财政部门制定或参与制定，而非税收入征收主体是各级行政事业单位和社会团体。征收主体过于分散，形成了多方征收、多家使用、多头管理的格局。与此同时，非税收入征收体制尚未理顺。目前非税收入的征收在一些部门还是条条管理，以地方为例，市县有关部门征收非税收入后全部和部分上缴省，相关经费也由省直接下拨。这样就带来了非税收入征收管理与同级财政部门脱节，而上级财政对此有时也鞭长莫及，容易形成盲区，给非税收入的征管带来困难。

    （三）非税收入统筹不到位，未实现收支脱钩，支出管理相对薄弱

      非税收入资金政府统筹不到位，从实际来看，非税收入的“小头”实现了预算管理，“大头”实行财政专户管理，政府统筹的资金占全部纳入专户管理的资金的比例不高，而且一旦部门当年超收较多，往往就会以各种方式减少政府统筹资金。同时。执收执罚部门上缴的非税收入与其支出安排挂钩，“收支脱钩”并未真正落实。单位往往把扣除政府统筹的后的非税收入视为己有，支出过程中，按照本部门的要求使用，随意性较大，非税收入使用上不规范的地方较多，甚至一旦财政部门考虑对单位在财政专户的年度收支结余予以统筹的话，单位往往会虚增用款项目，造成了财政资金的更大浪费。

    （四）非税收入相关法制不够健全, 监督有待进一步加强

      目前，非税收人从立项、定标、征收、票据管理和资金使用各个管理环节，没有一套完整、统一、规范、系统的法律法规。行政事业性收费和罚没收人虽有一些地方性规章，但由于监督不严或不合时宜，使得非税收人管理无章可循或有章难循。同时，非税收入征管和使用安排存在较大的随意性，缺乏健全的监督机制，造成各级财政的管理模式不一样，不同地方的管理办法不一致，财政部门在非税收人管理上处于被动状态，特别是对非税收人管理中的违规行为缺乏强有力的法规约束。

      非税收入管理中存在的上述问题，对政府财政以及社会经济产生了一定的负面效应，造成了收入流失、分配失控、监督失灵，影响了政府职能正常发挥、财政经济的健康运行以及发展环境的优化。

      四、完善非税收入征管的审计对策

      加强非税收入的规范化管理, 对保障政府正常运转、促进社会经济事业发展具有重要的意义,而强化对非税收入的审计监督则是实施规范管理必不可少的一环。加强对政府非税收入的审计，对进一步加强非税收入管理，完善部门预算编制和国库集中支付制度，推进依法行政，提高依法理财水平，增强政府宏观调控能力具有十分重要和深远的意义。

      加强政府非税收入审计，能够筹集相当规模的财政资金，支持地方经济建设，促进社会生产和文化教育等社会事业的发展，维护人民群众的根本利益。加强政府非税收入审计，能够为地方经济发展创造一个良好的投资环境和政策环境，从源头上防治在非税收入征管方面的腐败行为，为地方经济发展提供一个稳定的社会政治环境和廉明的行政执法环境，是治理和优化经济发展环境的重要举措之一。加强政府非税收入审计，能够推进财政改革和公共财政体制框架的建立的重要手段。对非税收入管理尽快进行规范，健全法制，集中征收，统筹安排，强化管理，这样就可以为实行部门预算和综合财政预算奠定良好基础，有助于公共财政体制的建立以及政府采购、国库集中支付等其他财政改革的成功。加强政府非税收入审计，规范和加强非税收入管理，不仅能够从一定程度上简化行政审批手续，规范政府收费行为，而且能够进一步提高政府依法行政、依法理财的水平，从而增强政府宏观调控能力。

      强化对非税收入的审计监督，可以从以下几个方面入手：

    （一）加强非税收入项目的合法性审计

      通过对本级政府各部门单位预算执行或财务收支审计，审查各项非税收入项目的设立是否符合规定。非税收入项目应按照如下规定确立：一是行政事业性收费项目的设定必须符合法律、法规以及国务院、省政府或者省以上财政、价格主管部门的规定；二是政府性基金的设定必须符合法律、法规以及国务院或者国务院财政部门的规定；三是国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入和国有资本经营收益的设定必须符合法律、法规以及国务院或者国务院财政部门、省政府的规定；四是彩票公益金的设定必须符合国务院或者国务院财政部门规定的彩票资金分配比例；五是罚没收入的设定必须符合《中华人民共和国行政处罚法》和其它有关法律、法规、规章的规定；六是主管部门集中收入必须经本级财政部门批准；七是其它非税收入的审计必须符合法律、法规、规章以及国务院或国务院财政部门及省政府的有关规定。在审计中，可借助于《行政事业收费许可证》、《罚没许可证》、《政府性基金许可证》及《非税收入征收委托证》来审查认定相关单位的合法性。

      （二）加强非税收入政策执行情况审计

      非税收入政策执行情况的审计是非税收入审计的一项重要内容。应重点审计执行国家统一政策、各项制度的情况，主要包括：有无擅自批准减免非税收入、擅自延长减免非税项目期限，有无停征应征非税项目，有无随意设立非税收入项目，有无采取抵扣或降低收费标准的办法减少非税收入，有无擅自将非税收入项目转为经营性收入项目等问题。具体做法上，一是通过本级预算执行审计，加强对财政部门贯彻国家非税收入政策的执行情况和非税收入管理情况的审计监督， 达到督促财政部门严格执行国家财政政策，规范管理的目标。按照政、事分开原则，实现非税收入使用上的分类管理，改进行政部门和事业单位的预算管理方法， 将所有非税收入全部纳入财政综合预算管理，对非税收入形成的财力实行统筹安排，真正做到非税收入的征收与使用分离；二是通过对下级政府财政决算审计，加强对执行国家非税收入政策和非税收入预算级次管理的审计监督，督促下级政府严格按国家财政政策征收、管理、使用各项非税收入，按规定预算级次划解各项收入。

    （三）加强对非税收入收缴管理模式的审计

      在对财政部门以及非税收入相关执收执罚部门的审计中，应加强对非税收入收缴管理模式的审计，主要包括三方面：一是加强对非税收入数据库的计算机审计，当前财政部门以及非税收入相关执收执罚部门都在对非税收入进行信息化的改革，设计构建一个基于财政网、银行网、政府网等网络平台的管理先进、高效可靠的非税收入管理系统，该系统将会包括非税收入项目库、非税收入的征缴记录及相关信息等等。所以，及时关注这些信息化改革，并加强对非税收入数据库系统的计算机审计，显得尤为重要。二是加强对非税收入票据的审计，我市目前执收非税收入使用的票据是《非税收入一般缴款书》，《非税收入一般缴款书》是执收非税收入的法定凭证和会计核算的原始凭证，是审计的重要依据。对非税收入票据进行审核时，要重点关注执收执单位是否有利用非经营性专用收款收据执收非税收入形成单位“小金库”，非税收入票据使用是否超出规定范围和收费标准，是否存在无票据或不使用规定的收费票据收费，是否擅自转借、转让、买卖、代开、销毁、涂改、丢失收费票据，是否将行政性收费票据作为罚款票据和单位往来结算票据等问题。三是加强对非税收入账户的审计， 账户是非税收入的载体，所以审查执收单位的账户情况，更具有现实意义。审计中，从账户入手审查非税收入，通过审查被审计单位提供有关账户情况、银行账簿及银行对账单，向领导及相关业务科室有关人员了解情况，对关联单位和下属单位进行延伸审计，由人民银行协助提供执收单位的开户银行等手段，来了解执收执罚单位的开户情况，并重点关注是否存在非税收入执收执罚部门多头开户，另立账户或将非税收入存入其它账户的问题。

    （四）加强对非税收入的专项审计或审计调查